+7 (499) 653-60-72 Доб. 817Москва и область +7 (800) 500-27-29 Доб. 419Федеральный номер

Пленум вас 53 налоговая выгода

ЗАДАТЬ ВОПРОС

Пленум вас 53 налоговая выгода

Несмотря на то что понятия "недобросовестный налогоплательщик" в законодательных актах не содержится, оно использовано Конституционным Судом Российской Федерации в определениях от В определении от Из данной нормы следует, что презумпция добросовестности должна была быть направлена на защиту интересов налогоплательщиков. В то же время в определении от

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефонам, представленным на сайте. Это быстро и бесплатно!

Содержание:

Высший арбитражный суд РФ продолжает совершенствовать подходы к оценке обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды и налоговых последствий в зависимости от механизма ее получения.

Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды

Комментарий В. ВАС РФ фактически предпринял попытку установления ограничения в толковании арбитражными судами отдельных норм налогового законодательства. В частности, в Постановлении N 53 определено, какие обстоятельства должны доказываться налоговыми органами. В то же время Постановлением N 53 введено понятие необоснованной налоговой выгоды - величины, которая может быть обоснована и доказана расчетным путем. Иными словами, практически подтверждается практика, в соответствии с которой несмотря на презумпцию добросовестности налогоплательщик может быть признан виновным в совершении налоговых правонарушений и в случае, если в его действиях отсутствуют явные нарушения налогового законодательства.

В целях обеспечения единообразия судебной практики при оценке арбитражными судами доказательств обоснованности возникновения налоговой выгоды у налогоплательщика Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации на основании статьи 13 Федерального конституционного закона "Об арбитражных судах в Российской Федерации" постановляет дать следующие разъяснения.

Судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики.

В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Под налоговой выгодой для целей настоящего постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат зачет или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и или противоречивы.

Пунктом 1 Постановления N 53 фактически вводится определение налоговой выгоды, которая, по мнению ВАС РФ, может быть обоснованной или необоснованной. Иными словами, понятие "оптимизация налогообложения" лишается, по существу, негативной окраски.

Нетрудно убедиться, что наиболее вероятным источником получения налоговых выгод является НДС: из всех вышеперечисленных разновидностей налоговой выгоды только уменьшение налоговой базы возможно по всем видам налогов и сборов.

Налоговые вычеты могут применяться по НДС, по акцизам и по налогу на доходы физических лиц. Получение вычета по акцизам в завышенных размерах, во-первых, весьма трудно обосновать документально, во-вторых, реализация подакцизных товаров и подакцизной продукции все-таки не имеет столь широкого распространения, как совершение операций, облагаемых НДС.

Результаты действий, совершенных в целях увеличения налогового вычета по налогу на доходы физических лиц, вряд ли имеют существенное значение для субъектов хозяйственной деятельности налогоплательщиков - юридических лиц. Что же касается получения по этому основанию налоговой выгоды индивидуальными предпринимателями, то затраченные усилия на получение налоговой выгоды не будут адекватны суммам сэкономленных налоговых платежей.

Правила возврата излишне уплаченных или взысканных сумм налогов в последние два года менялись трижды. Поэтому разработка схем с целью получения налоговых выгод по данному основанию не является целесообразной. Второе условие сформулировано достаточно определенно, и его выполнение может быть подтверждено или опровергнуто в ходе налоговой проверки камеральной или выездной.

Причем п. Что касается первого условия, то здесь могут возникнуть определенные трудности. Термин "экономическая оправданность" не расшифрован ВАС РФ, а отсутствие указания на то, кто должен обосновывать эту оправданность, предоставляет налоговым органам весьма широкие возможности для собственных трактовок. Впрочем, если рассматривать данное условие в совокупности с другими положениями Постановления N 53 , можно предположить, что применительно к основному рассматриваемому вопросу экономически не оправданной может называться деятельность, направленная исключительно на получение налоговой выгоды.

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации далее - АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.

В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды.

Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Статья 65 АПК РФ содержит не только норму, обязывающую налоговые органы доказывать обязательства, послужившие основанием для принятия соответствующих решений, но и требование, в соответствии с которым каждое лицо, участвующее в деле, должно раскрыть доказательства, на которые оно ссылается в качестве основания своих требований и возражений, перед другими лицами, участвующими в деле, до начала судебного заседания.

Частью 4 ст. В соответствии со ст. Доказательство признается арбитражным судом достоверным, если в результате его проверки и исследования выясняется, что содержащиеся в нем сведения соответствуют действительности. Таким образом, в п.

В то же время отсутствие в законодательстве налоговом и гражданском понятия "налоговая выгода" может усложнить не только процесс доказывания факта правонарушения, но и процесс опровержения доказательств, представленных суду налоговым органом.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами целями делового характера.

Пунктом 3 Постановления N 53 установлен основной признак, по которому полученная налоговая выгода может быть признана необоснованной. Однако отражение в учете бухгалтерском и налоговом хозяйственных операций не в соответствии с их действительным экономическим смыслом подпадает под действие ст. Иными словами, в случае, если вышеуказанный факт имел место и может быть доказан налоговыми органами, дальнейшее доказывание факта получения необоснованной налоговой выгоды представляется избыточным: за одно и то же правонарушение налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности дважды.

Правда, здесь имеется одно существенное отличие от того, что сказано в п. Таким образом, формально имеется возможность квалифицировать нарушение правил учета налоговым правонарушением и в случае, если правила учета были нарушены однократно. Термин "операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами целями делового характера " также является новацией, не имеющей четкого толкования в гражданском или налоговом законодательстве.

В принципе, осуществление субъектом хозяйственной деятельности операций, не обусловленных целями делового характера, противоречит, с одной стороны, целям предпринимательской деятельности [см. Гражданское законодательство содержит понятие "предпринимательский риск", одним из последствий которого является получение убытка. В связи с этим возникает вопрос: как должны трактоваться операции, соответствующие уставным целям деятельности субъекта хозяйственной деятельности, но не приведшие к получению прибыли?

Если буквально следовать разъяснениям, приведенным в п. Разумеется, такое толкование разъяснения является неверным, но возможность такого разъяснения ВАС РФ свидетельствует о размытости определений и, как следствие, предоставляет широкую свободу действий как налоговым органам, так и арбитражным судам.

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом следует учитывать, что возможность достижения того же экономического результата с меньшей налоговой выгодой, полученной налогоплательщиком путем совершения других предусмотренных или не запрещенных законом операций, не является основанием для признания налоговой выгоды необоснованной. Термины "реальная предпринимательская деятельность" и "реальная экономическая деятельность" не расшифрованы в Постановлении N С учетом норм гражданского законодательства ст.

Таким образом, по мнению ВАС РФ, необоснованной должна считаться налоговая выгода, которая получена от операции, целью которой была исключительно минимизация налоговых платежей. Согласно п. Осуществление подобных операций по каким-либо налогам, кроме НДС, вряд ли возможно.

Более того, для получения налоговой выгоды по этому налогу, как правило, необходимо образование налоговой базы - реализации товаров работ, услуг. Поэтому с большой степенью вероятности можно предположить, что разъяснения, приведенные в первом предложении п.

Вторая часть п. Иными словами, ВАС РФ напомнил судам, что налогоплательщик отнюдь не обязан использовать такие схемы расчетов с контрагентами, которые должны приводить к возникновению налоговых обязательств в максимальном размере. В случае наличия особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности операций, суду необходимо исследовать, обусловлены ли они разумными экономическими или иными причинами деловыми целями.

Целесообразно проанализировать каждый из приведенных признаков отдельно. Прежде чем перейти к их подробному комментированию, считаем уместным напомнить, что аргументы истца должны быть известны ответчику до начала судебного арбитражного разбирательства ст.

Иными словами, налогоплательщик должен быть извещен до начала судебного заседания не только о предъявленных к нему претензиях, но и о том, каким образом налоговый орган собирается доказывать факт получения необоснованной налоговой выгоды. Фактически здесь речь может идти о двух группах обстоятельств, одной из которых является невозможность перемещения ресурсов и товаров, отраженных в учете налогоплательщика, в конкретных условиях. В частности, в качестве доказательств налоговый орган может представить расчет предполагаемого времени перевозки товара от поставщика к покупателю.

Если это произойдет, налогоплательщик, по нашему мнению, будет находиться в более предпочтительном положении: истец может использовать только данные расчетов, а ответчик налогоплательщик имеет возможность подтвердить свою правоту документально.

Например, налоговый орган настаивает на том, что перевозка товаров на расстояние более км в сутки одним водителем физически невозможна.

Налогоплательщик же в оправдание своей позиции может предъявить чеки АЗС в которых указывается не только дата, но и время заправки или даже воспользоваться документами, не имеющими прямого отношения к предпринимательской деятельности, например протоколом о нарушении правил дорожного движения разумеется, если подобный факт имел место в процессе перевозки.

Еще сложнее доказать невозможность осуществления банковских расчетов в указанные сроки: дата и время списания сумм со счета в одном банке и зачисления их на счет в другом неоспоримо могут быть доказаны выпиской по банковскому счету. Другой группой обстоятельств является обоснование объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг.

По нашему мнению, при доказывании факта получения необоснованной налоговой выгоды налоговые органы могут также столкнуться с определенными трудностями. Для того чтобы произвести расчеты, подтверждающие недостаточность объема материальных ресурсов, например в сфере материального производства, необходимо достаточно хорошее знание технологии процессов выпуска продукции, выполнения работ или оказания услуг.

Как правило, в реально работающих организациях соответствующие производственные процессы регламентируются технологическими схемами или требованиями локальных нормативных актов, которые в любом суде будут выглядеть более убедительно, чем умозрительные расчеты. В данном случае, по нашему мнению, большое значение будет иметь практика реализации судами процитированной рекомендации. В принципе, возможны два варианта формирования отношения арбитражных судей к вышеуказанному признаку получения необоснованной выгоды.

Например, если в штате организации отсутствует главный бухгалтер, то формально налоговый орган может настаивать на отсутствии необходимых условий для экономической деятельности, даже несмотря на то что Федеральный закон от Второй вариант предполагает изучение и других возможностей использования всех видов ресурсов.

Например, отсутствие в собственности организации основных средств может быть компенсировано их арендой, недостаток собственного сырья может возмещаться давальческим сырьем, а необходимые для обеспечения процесса производства и реализации специалисты могут привлекаться на условиях договора гражданско-правового характера, договора подряда. В данном случае не вполне понятно, о каких операциях может идти речь.

Практически любая операция, результат которой учитывается при формировании налоговой базы по основным налогам, предполагает поступление или расходование средств с банковских счетов. Уклониться от отражения в учете операций, результат которых указан в банковских выписках, практически невозможно.

Следовательно, скорее всего речь идет о тех случаях, когда продавец по тем или иным причинам не отразил в учете отгрузку товаров или не оприходовал выручку, полученную наличными деньгами. Данное обстоятельство является разновидностью признака, указанного в группе обязательств 2, которые при условии их доказанности могут быть признаны достаточными для установления факта получения необоснованной налоговой выгоды.

Возможно, имелась в виду конкретная ситуация с конкретным налогоплательщиком или группой налогоплательщиков взаимосвязанных организаций. Обращаем внимание читателей журнала на то, что перечень обстоятельств, которые сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной, приведены в п. Поэтому можно сделать вывод, что налоговая выгода может быть признана по любому из признаков взятых отдельно , перечисленных в п.

Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 настоящего Постановления, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

В то же время арбитражным судам предоставлено право оценивать эти обстоятельства в совокупности с другими аналогичными обстоятельствами. Ссылка на обстоятельства, указанные в п. При организации работы по обоснованию правомерности действий по отдельным обстоятельствам читателям журнала необходимо иметь в виду следующее. ВАС РФ не разъясняет, что имеется в виду под созданием организации незадолго до совершения хозяйственной операции.

Во-первых, не уточнено, как создается организация. В частности, новые юридические лица могут образовываться в результате реорганизации организаций. При этом правопреемник реорганизуемой организации вполне может располагать необходимыми ресурсами и возможностями для осуществления операций, приводящих к получению налоговой выгоды.

Во-вторых, непонятно, что имеется в виду под словом "незадолго". Если налоговый орган недостаточно четко формулирует суть претензий и обосновывает возможность получения необоснованной налоговой выгоды именно этим обстоятельством, то налогоплательщику следует, по нашему мнению, ссылаться на ст.

При установлении взаимозависимости участников сделок следует руководствоваться общим определением, сформулированным в ст. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций устанавливается в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой.

Иными словами, взаимозависимыми могут считаться либо головная и дочерняя организация, либо преобладающее и зависимое общество. Обращаем внимание читателей журнала на то, что в соответствии с п. Из этого следует, что для организаций, не являющихся дочерними или зависимыми головными или преобладающими , налоговые органы обязаны доказывать именно влияние отношений между организациями или представителями их менеджмента на результаты сделок, учитываемые при определении налоговой базы.

Вы точно человек?

Комментарий В. ВАС РФ фактически предпринял попытку установления ограничения в толковании арбитражными судами отдельных норм налогового законодательства. В частности, в Постановлении N 53 определено, какие обстоятельства должны доказываться налоговыми органами. В то же время Постановлением N 53 введено понятие необоснованной налоговой выгоды - величины, которая может быть обоснована и доказана расчетным путем. Иными словами, практически подтверждается практика, в соответствии с которой несмотря на презумпцию добросовестности налогоплательщик может быть признан виновным в совершении налоговых правонарушений и в случае, если в его действиях отсутствуют явные нарушения налогового законодательства.

Обоснованность получения налоговой выгоды: ВАС РФ меняет подходы

Судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны. Под налоговой выгодой для целей настоящего постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат зачет или возмещение налога из бюджета. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и или противоречивы. В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации далее - АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.

Это корпоративный блог юридической компании "Taxadvisor". Здесь мы делимся своим опытом и полезной информацией, не только по налогам, но и по коммерческим спорам, интеллектуальной собственности. Появление данного документа, безусловно, повлияло на судебную практику по налоговым спорам. Мы решили сделать краткий статистический анализ, который позволяет увидеть общую картину, сформировавшуюся под воздействием данного Пленума. Это требует выяснения причин, влияющих на динамику его применения.

Во исполнение пункта 3.

Вместе с тем необоснованная налоговая выгода не возникает просто в силу того, что п. Указанные правила применяются при определении суммы сборов и страховых взносов и распространяются на их плательщиков, а также налоговых агентов п. Но как это понимать, если в соответствии с НК проверять цены и делать доначисления таким лицам может только ФНС, а не инспекции на местах п. Так что же, изменили что-то поправки или нет?

Необоснованная налоговая выгода: поправки 2017

Резолютивная часть постановления объявлена 20 ноября года. Полный текст постановления изготовлен 17 декабря года. Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Стрекачёва А. Винокур, А. Решением суда от

N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" в соотношении с судебными доктринами разграничения оптимизации налогообложения и уклонения от уплаты налогов. Рост числа оптимизационных схем, с одной стороны, фискальная политика государства, с другой, остро ставят вопрос о необходимости существования четкого и детально проработанного механизма разграничения оптимизации налогообложения как правомерного действия налогоплательщика в рамках реализации принадлежащих ему субъективных прав и уклонения от уплаты налогов как противоправного и уголовно наказуемого деяния.

10 лет необоснованной налоговой выгоде

Please correct e-mail address. Please correct phone number. Please enter letter, number or punctuation symbols. Главная Услуги Преимущества Блог Контакты. Налоговая выгода: что это и как её обосновать?

Постановления Пленума ВАС РФ

Под взрывными устройствами следует понимать промышленные или самодельные изделия, функционально объединяющие взрывчатое вещество и приспособление для инициирования взрыва (запал, взрыватель, детонатор и т. К примеру, может передарить его обратно дарителю либо любому иному лицу. По результатам проведенных замеров определяется погрешность показаний данного прибора учета, о чем составляется акт.

Медицинская страховка при въезде в россию.

налоговой выгоды (применение постановления Пленума Высшего (пункты 4, 7 постановления Пленума ВАС РФ от N

Я призываю Вас, давайте сделаем наше государство чуть-чуть более развитым в области права. Мы реально можем помочь людям, нуждающимся в совете и помощи, у которых нет денег на юриста. Некоторые юридические компании, адвокаты задирают цены до 10000 рублей за устные консультации.

Сразу же стоит отметить, что нервные люди не всегда несут негатив. Но есть, конечно же, знаки зодиака. В институте IIHS назвали самые безопасные автомобили Необычный рейтинг самых безопасных автомобилей был подготовлен специалистами страхового института дорожной безопасности США. В институте IIHS назвали самые безопасные автомобили, основываясь не на краш-тестах, а по количеству зафиксированных случае.

Иногда это можно сделать по интернету. Его доставят на дом или на работу курьером. Но такие услуги оплачиваются дополнительно. Сколько стоит Стоимость "Зеленой карты" зависит от нескольких факторов: Региона действия.

В России назвали самые стабильные сферы труда Согласно мнению экспертов, в нашей стране к наиболее стабильным сферам для работы относятся: строительство, промышленность, гостиничный бизнес и торговля, а также общепит.

Кроме того, стабильно себя чувствуют работники сфер образования и здравоохран.

Мы работаем над рубрикой, в которой расскажем вам о самых необычных автомобилях Черноземья. Подойдут и пыльные раритеты, и новенькие суперкары, и ваши собственные творения. Присылайте нам небольшой рассказ о вашем транспортном средстве и его фотографии на stanislav.

Комментарии 5
Спасибо! Ваш комментарий появится после проверки.
Добавить комментарий

  1. Мирослав

    Совершенно бесполезно.

  2. dinerigh

    По моему Вам нужно чаще отдыхать, очень уж Вы заработались.

  3. Юлия

    Есть еще много вариантов

  4. Стела

    Между нами говоря, попробуйте поискать ответ на Ваш вопрос в google.com

  5. castharmchingno

    Вы серьезно?